4대보험가입 및 납부 회계처리

[출처] ceotax.com/main/s_right.html?code=tb61&number=4&db=ceotax_acc&left=left_acc&skey=&keyfield=comment

 

"서세무박사, 3월 1일 직원 2명을 채용하여 월급여 150만원과 100만원을 지급하기로 하다. 채용후 바로 4대보험 가입신고를 하고 국민연금, 건강보험료는 매월 납부하고 3월중에 고용보험료 1년치 287,500(가정치), 산재보험료 1년치 100,000(가정치)의 고지서를 발급받아 납부하다."

 

매달 지급할 보험료는 아래와 같다.

 

(1) 건강보험료(가정치)

 

급여액	회사부담분	근로자부담분	계
150만원	31,570	31,570	63,140
100만원	21,050	21,050	42,100
계	52,620	52,620	105,240

 

(2) 고용보험료(가정치)

 

급여액	회사부담분	근로자부담분	계
150만원	10,500	6,750	17,250
100만원	7,000	4,500	11,500
계	17,500	11,250	28,750

 

(3) 국민연금(가정치)

 

급여액	회사부담분	근로자부담분	계
150만원	66,150	66,150	132,300
100만원	44,550	44,550	89,100
계	110,700	110,700	221,400

 

■ 회계처리(차변·대변분개)

 

1. 3월 중 고용보험료, 산재보험료 1년분 납부시 회계처리

 

선급비용(고용보험료) 선급비용(산재보험료)

287,500 100,000

현금및현금등가물

387,500

2. 급여 지급시(급여에서 4대보험 자기부담분 및 세금을 빼고 지급)

급 여

2,500,000

현금및현금등가물  예수금(건강보험료) 예수금(고용보험료) 예수금(국민연금) 예수금(소득세 등)

2,324,330 52,620 11,250 110,700 1,100

3. 4월 중 건강보험료와 국민연금 및 세금납부시

예수금(건강보험료 직원부담금 징수액) 복리후생비(건강보험료－회사부담분) 예수금(국민연금 직원부담금 징수액) 세금과공과(국민연금－회사부담분) 예수금(소득세, 주민세 등)

52,620 52,620 110,700 110,700 1,100

현금및현금등가물

327,740

 

■ 해설 및 이유, 주의점

 

1. 고용보험료

 

(1) 고용보험은 1년간의 추정보험료(이를 "개산보험료"라 한다)를 선납하고, 매월 급여 지급시에는 고용보험료 중 실업급여에 대한 근로자부담분(0.45%)을 급여지급액에서 원천징수하며, 그 다음해 초에 확정된 최종보험료에 의하여 정산을 하게 된다.

 

(2) 지출된 비용에 대한 회계처리는 지출시에 선급비용으로 계상한 후 결산시에 해당기간 비용으로 대체하는 방법을 사용하거나, 지출시 우선 비용으로 계상한 후 결산시에 미경과분을 선급비용으로 계상하는 방법을 사용할 수 있는데, 회계연도 말에 관련 자산, 부채, 손익이 제대로 계상만 되어 있으면 어느 방법을 사용해도 무방할 것이다(1년 단위이므로 금액이 적으면 계속성 원칙으로 기간정산 안하는 경우도 있음).

 

상기의 사례에서

 

1) 3월 중에 낸 개산보험료 287,500원이 결산시점의 확정보험료와 같다면(회사부담분 175,000원, 근로자부담분 112,500원=11,250×10개월분)

 

－회사는 궁극적으로 복리후생비(고용보험료 회사부담분)라는 비용을 175,000원 인식하면 될 것이고, 근로자부담분은 고용보험료 예수금계정으로 쌓아 온 금액을 그대로 없애면 될 것이므로

 

복리후생비 예수금(고용보험료)

287,500 112,500

선급비용(고용보험료) 복리후생비

287,500 112,500

 

의 회계처리를 결산시점에서 하면 될 것이다.

 

2) 만약, 결산시점에 확정보험료가 개산보험료와 다르고, 그 내역이 아래와 같다고 가정하면,

	개산 보험료	확정보험료	차이금액
회사부담분	175,000	185,000	10,000
근로자부담분	112,500	115,000	2,500
	287,500	300,000	12,500

 

－회사는 결과적으로 185,000원을 복리후생비(고용보험료 회사부담분)라는 비용으로 인식하게 되는데, 확정보험료와 개산보험료의 차이인 12,500원(예수금은 115,000원이 계상되어 있음)은 그 다음해에 추가로 납부해야 할 금액으로서 미지급금으로 계상한다. 즉, 복리후생비라는 비용은 185,000원, 급여지급시 공제한 예수금잔액은 0원, 그 다음해 정산하면서 납부해야 할 미지급금은 12,500원이 되며, 결산시점에 자산, 부채, 손익계정에 반영된다.

이를 회계처리하면 다음과 같이 된다.

복리후생비 예수금(고용보험료)  복리후생비

287,500 115,000 12,500

선급비용(고용보험료) 복리후생비 미지급금

287,500 115,000 12,500